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        【會計實操】企業所得稅稅前扣除憑證及其各自適用范圍

        來源:昆明煊弘財務 ??時間:2022-02-28 17:48??點擊次數:次??資訊更全面,財務更專業??編輯:昆明代理記賬
        導讀:新的一年,企業所得稅匯算清繳季又至。作為匯算清繳一項重要內容,稅前扣除問題不可回避。企業所得稅稅前扣除,至少需要兩個要件:實質要件,即真實發生(這個沒有異議)、收入相關和合理(符合經營常規以及慣例等),

               新的一年,企業所得稅匯算清繳季又至。作為匯算清繳一項重要內容,稅前扣除問題不可回避。企業所得稅稅前扣除,至少需要兩個要件:實質要件,即真實發生(這個沒有異議)、收入相關和合理(符合經營常規以及慣例等),后兩個常被忽視;形式要件,即稅前扣除憑證,本文即論述此項。稅前扣除憑證包括內部憑證、外部憑證,外部憑證又包括但不限于發票(包括紙質發票、電子發票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
               注1:稅前扣除憑證,是證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生,并據以稅前扣除的各類憑證,既為“各類憑證”,則表明稅前扣除憑證范圍十分廣泛,并非特指某一項或某一種憑證。

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        一、發票
               適用于一般(特殊情形下面列舉)“經營活動”,即增值稅征收項目,包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產。
        注2:此處之“發票”,顯然應為“合法”發票。為了能夠稅前扣除而虛開發票、購買發票或者所謂“三方票”之類,皆屬非法,自然不能作為稅前扣除憑證。
        注3:航空運輸電子客票行程單、鐵路票據等,也屬合法稅前扣除憑證。

        二、完稅憑證
               指企業依法繳納稅款,所取得的憑證。當然,現在不一定是(大多時候不是)標準格式的紙質《稅收完稅證》或者《稅收繳款書》,轉賬支付單據、強制險發票備注注明的車船稅繳納信息等,皆可作為扣除憑證;納稅信息稅務機關可查,其真實性容易認定。
        注4:從境外購進貨物或者勞務發生的支出,可以相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

        三、分割單
               這個主要適用于共同接受應稅勞務或者非應稅勞務,承租方發生應稅項目等,作為間接承擔費用(而非直接對外支付)一方,可由直接對外支付一方向間接承擔費用一方出具分割單,作為稅前扣除憑證。
        注5:這種情形下,直接對外支付一方所承擔的部分,則應以發票或者“收款憑證加分割單”作為聯合稅前扣除憑證。

        四、財政票據
               適用于政府收費(規費、基金、土地出讓金等)以及代收款項(比如通過政府進行捐贈)。

        五、收款憑證
        (一)境內發生非增值稅應稅項目支出,且對方為單位;
        (二)境內購入應稅項目,且對方屬于無需辦理稅務登記的單位或者其他個人(自然人)從事小額(單筆500元以下)、零星(非經營者)業務,以“收款憑證及內部憑證”作為稅前扣除憑證;
        (三)出租方向承租方分攤水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用;
        (四)從境外購進貨物或者勞務。

        六、內部憑證
        (一)企業內部業務,比如計提折舊、發放工資等;
        (二)境內發生非增值稅應稅項目支出,且對方為個人。

        七、補充、替代憑證
               若銷售方已經注銷、吊銷、撤銷、非正常(走逃、失聯)等,且尚未開具發票,則購買方可以上述注銷等項證明材料(網上可查)、合同或者協議(能證實業務存在即可)、非現金方式付款憑證(現在幾塊錢買棵蔥也刷微信、支付寶,若非要說幾十萬現金交易,自己也不相信吧)作為稅前扣除憑證(“國家稅務總局公告2018年第28號”還列舉了幾項,但并非“必備”)。

        八、資產損失
               應以“國家稅務總局2011年第25號公告”及“國家稅務總局公告2018年第15號”等相關規定,留存備查相關資料。

        九、加計扣除
               應按照《企業所得稅優惠事項管理目錄》留存備查相關資料。
               需要說明的是,以上屬于“稅前扣除憑證”;企業還應當將與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

                                                                                                                                                                                    

               上述是【企業所得稅稅前扣除憑證及其各自適用范圍】的文章,想了解更多公司注冊相關內容,請在搜索框內輸入搜索或及時咨詢煊弘財務在線財稅顧問

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